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拆迁123万补偿150万，存货损失如何做财税处理:今日拆迁补偿法律在线咨询

发布时间：
2024-11-02 08:50:51
作者：
圣运律师
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拆迁123万补偿150万,确认存货损失的程序,总局令第13号、国家税务总局关于印发《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》的通知(国税发〔2007〕9号)明确了存货损失的审核，主要包括有关存货的内部控制是否健全、存货盘点资料是否完

拆迁123万补偿150万，存货损失如何做财税处理:今日拆迁补偿法律在线咨询

一、拆迁123万补偿150万,确认存货损失的程序

总局令第13号、国家税务总局关于印发《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》的通知(国税发〔2007〕9号)明确了存货损失的审核，主要包括有关存货的内部控制是否健全、存货盘点资料是否完整、中介及相关机关的证明是否完备、企业内部的审批资料是否齐全等。

1.对盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：存货盘点表，中介机构的经济鉴证证明，存货保管人对于盘亏的情况说明，盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据)，企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

2.对报废、毁损的存货，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;单项或批量金额较大的存货，应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明;涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明，企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件，残值情况说明，企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

3.对被盗的存货，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料。涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明。涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。

4.企业的存货发生永久或实质性损害情形，应依据下列证据认定财产损失：资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明，企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明，中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告，无形资产的法律保护期限文件，有关被投资方破产公告、破产清偿文件，工商部门注销、吊销文件，政府有关部门的行政决定文件，终止经营、停止交易的法律或其他证明文件，有关资产的成本和价值回收情况说明，被投资方清算剩余财产分配情况的证明。值得注意的是，存货因发生永久或实质性损害而确认的财产损失须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。

二、存货损失如何做财税处理

在对存货损失的处理上，会计制度规定：由于预见存货可能遭受损失或不合市价，出于会计上的“谨慎性”，企业在期末要计提“存货跌价准备”，但税法上不予认可；对于正常的存货损失，会计处理等同于税法，在本年利润中直接扣除；对于存货的非正常损失，会计上分两种情况在本年利润中直接扣除，即自然灾害损失，在扣除保险公司等赔偿后记入“营业外支出”，而因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失，扣除有关责任人员赔偿后记入“管理费用”。

一、存货损失的税收处理1．增值税方面企业发生非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。如果企业在货物发生非正常损失之前，已将该购进货物的增值税进项税额实际申报抵扣，则应当在该批货物发生非正常损失的当期，将该批货物的进项税额予以转出。2．所得税方面对于因“管理不善”记入“管理费用”和因“自然灾害”记入“营业外支出”的存货非正常损失，如果具备第13号令中规定认定的证据，经税务机关审查批准后，准予在当期税前扣除。

二、存货损失的会计处理某内资企业系一般纳税人，206年不包括以下经济业务的情况下的会计利润为200万元，应交增值税金已足额上交，其它会计资料反映情况如下：已计提存货跌价准备15万元；因仓库保管员王某放松责任心，导致仓库原材料被盗，经盘查，材料账面价值为50000元（其中含分摊的运费4650元）；意外火灾造成库存产品全部烧毁，该产成品的非正常损失金额40万元。已知全年总计耗用存货金额500万元，全年生产成本金额800万元；12月份盘亏一批8月份购入的材料（已抵扣进项税额），盘亏金额为9万元，查明属于定额内自然损耗；以上材料进项税税率为17％，不考虑其他税费和纳税调整。根据上述材料，该企业应进行如下账务处理：1．存货跌价准备只影响计税所得额，即调赠应纳税所得额15万元，并不影响会计利润额，故不必作调账分录；2．被盗材料进项税额转出＝（50000－4650）17％＋4650（1－7％）7％＝8059．50（元）借：待处理财产损溢58059．50贷：原材料50000应交税费———应交增值税（进项税额转出）8059．50206年12月20日经董事会批准，由王某赔偿2万元，并报经税务机关审批同意后，借：管理费用38059．50其他应收款———王某20000贷：待处理财产损溢58059．503．被毁产成品的进项税转出额＝（产成品的损失金额全年耗用存货金额全年生产成本金额）适用税率＝

（40500800）17％＝4．25（万元）借：待处理财产损溢442500贷：产成品400000应交税费———应交增值税（进项税额转出）42500206年12月20日经董事会批准，并报经税务机关审批同意后，借：营业外支出442500贷：待处理财产损溢4425004．盘亏入账时：借：待处理财产损溢105300贷：原材料90000应交税费———应交增值税（进项税额转出）15300定额内合理损耗，属正常损失，不必报经税务机关审批，直接在当年所得税前扣除，借：管理费用———定额损耗105300贷：待处理财产损溢105300根据上述业务，该企业应交增值税＝8059．50＋42500＋15300＝65859．50（元）应税所得额＝2000000＋150000－38059．50－442500－105300＝1564140．50（元），应交所得税＝1564140．5033％＝516166．37（元）。需要注意的是，如果以上非正常损失当年未报税务机关批准，则不允许在当年及以后年度抵扣；对于正常损耗，虽少了审批这一程序，但也要在证据确凿后才在当年扣除。

三、非正常损失存货的会计如何处理

所谓非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失，因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失和其他非正常损失。其贯穿于整个生产经营活动过程中，是一项重要的会计处理项目。

会计准则规定，存货发生盘亏和损毁，应按其成本转入“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。期末再根据造成的原因分别按以下情况进行处理：

1.属于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用;

2.属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入管理费用。

3.属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，应先扣除残料价值与可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，然后将净损失计入营业外支出。

税收政策对非正常损失所涉及的进项税额，按照《增值税暂行条例》规定应作进项税额转出处理。在企业所得税申报时，转出的增值税进项税额及非正常损失一起可按《企业财产损失所得税前扣除管理办法》规定，扣除责任人赔偿后的余额部分，经税务机关审批认定为财产损失，允许在所得税前扣除。

下面举例说明存货“非正常损失”的会计处理：

例：某公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，某月末在财产清查中发现，库存原材料短缺10000元，经查短缺的原材料不含运费，是由于仓库管理员管理不善造成，经公司领导批示，应由仓库管理员赔偿4000元。

非正常损失原材料所涉及的进项税额=10000×17%=1700(元)，应作进项税额转出。按照企业会计制度规定，盘亏的存货，扣除责任人赔偿后的余额部分，然后将净损失计入管理费用。

会计分录如下：

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700

贷:原材料10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1700

借:管理费用7700

其他应收款--***4000

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11700

如果该公司上述短缺的原材料中含分摊的运输费用1000元，经查是由于被盗引起的，保险公司赔偿5000元。

非正常损失原材料所涉及的进项税额由两部分组成：

(1)原材料价格进项(10000-1000)×17%=1530元，

(2)运输费进项1000÷(1-7%)×7%=72.27(元)，

应作进项税额转出的进项为1602.27元。按照上述规定会计分录如下：

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27

贷:原材料10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1602.27

借:管理费用6602.27

其他应收款——保险公司5000

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11602.27

假若上述公司是由于遭受自然灾害，毁损库存产品10000元，产成品成本中外购项目金额比例为70%。

非正常损失为产成品、在产品时，应作进项税额转出的是产成品成本中外购项目的进项税额，故进项税额转出为:10000×70%×17%=1190(元)。按照企业会计制度规定，属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，将净损失计入营业外支出。

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190

贷:库存商品10000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)1190

借:营业外支出11190

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益11190

又假若上例中毁损库存产品10000元清理后作价出售，取得不含税收入3000元。毁损库存产品进项为1190元。

该毁损库存产品实际损失情况(不含清理收入)为：(10000-3000)=7000(元)，应转出进项税额为：7000*70%*17%=833(元)，剩余可以抵扣的进项税额为1190-833=357(元)。3000元清理收入应缴纳增值税为：3000×17%-357=153元(此为产品增值部分应交的税额3000*30%*17%=153元)。

会计处理如下：

发生损失进入清理时：

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益7000

贷:库存商品7000

进项税金转出时(转出部分进项)：

借:待处理财产损益——待处理流动资产损益833

贷:应交税金——应交增值税(进项税额转出)833

取得清理收入时：

借:银行存款3510元，

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益3000

应交税金——应交增值税(销项税额)510

结转损失至营业外支出时：

借:营业外支出4833

贷:待处理财产损益——待处理流动资产损益4833

由此可见，企业毁损存货存在增值或者加价销售的情况，在转出进项税金时，应该按成本价计算未损失部分，并据此计算应转出税金金额。如果毁损存货发生损失后取得的不加价清理变价收入，则不产生税收，这也是符合增值税征税原理的。

一、迁补偿款的涉税处理

可以得到政府拆迁补偿款的居民和企事业单位，涉及到的税种有“营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税”等税种，在此分别加以阐述。

1、营业税

对于企业收到的拆迁补偿款是否要交纳营业税，目前国家税务总局的文件没有明确规定，只有《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》（国税函[1997]87号）文件在内容与此比较近似，该文件规定对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产——其他土地附着物”税目征收营业税。因为该文件存在适用范围的限定，个人和企业收到的拆迁补偿款不能完全适用该文件。

2、企业所得税

根据目前的政策，对内资企业取得拆迁安置补偿款在所得税方面没有特别的规定。被拆迁单位应按照财企[2005]123号文件的规定，房屋、设备的拆迁、拆卸、运输、清理等先通过“固定资产清理”科目核算，拆迁完毕冲销“专项应付款”，“专项应付款”余额转入“资本公积”或“营业外支出”。“资本公积”并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税，转入“营业外支出”的损失按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（国家税务总局令第13号）的规定，经过确定城市改造的政府所在地税务机关的上一级税务机关审批后作为财产损失税前扣除。

但对于机器设备重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”的规定，同税法的规定存在时间性差异。按照规定机器设备的安装、调试所发生的费用应予资本化，通过计提折旧的形式税前扣除。

3、个人所得税

被拆迁人是个人的取得拆迁补偿款个人所得税处理，早在1998年的国家税务总局下发的《关于个人取得被征用房屋补偿费收入免征个人所得税的批复》（国税函[1998]428号）文件就明确，按照城市发展规划，在旧城改造过程中，个人因住房被征用而取得赔偿费，属补偿性质的收入，无论是现金还是实物（房屋），均免予征收个人所得税。

4、土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》的规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。因此，不论是法人还是自然人，不管是内资企业还是外资企业，只要是发生转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为就要根据税法的规定计算缴纳土地增值税。同时第8条又规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。

四、存货损失税前扣除

法律主观：问：我公司是外资企业，有几笔应收账款产生了坏账，收不回来了，已在2013年度列入坏账，请问要在年度结束后多长时间内向主管税务机关报备?要提供哪些材料? 答：根据国家税务总局公告[2011]25号规定：“第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： (一)企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失; (二)企业各项存货发生的正常损耗; (三)企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失; (四)企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失; (五)企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。第十条前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。” 清单申报企业发生属于25号公告第九条规定范围内的资产损失，应在企业所得税年度申报时以清单申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并提交《资产损失清单申报表及明细表》，作为企业所得税年度纳税申报的附件。专项申报企业发生属于25号公告第十条规定范围的资产损失，应在企业所得税年度申报时以专项申报的方式向主管税务机关申报税前扣除，并按照资产损失类别逐笔填报《资产损失专项申报表及明细表》，同时附送会计核算资料及25号公告规定的相关证据材料，作为企业所得税年度纳税申报的附件。企业附送的资料应附上目录按编号顺序装订成册。根据国家税务总局公告[2011]25号规定： “第二十二条企业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： (一)相关事项合同、协议或说明; (二)属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告; (三)属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书; (四)属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明; (五)属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明; (六)属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明; (七)属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。第二十四条企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。”

五、财产损失要怎样确认存货价值

税务人员向他解释，企业如果发生存货类财产损失，要特别注意以下事项。

一、保证相关资料的完整性

为了确保存货受损价值依据充分、核算正确，必须及时搜集相关的各种资料：受损时的相关证明，受损时存货的数量，产成品的材料定额、工资(工时)定额，近期原材料进货凭证(一般取存货受损日前3个月～6个月的原材料凭证，越接近损失当日越好)，工资结算单，财产受损日前6个月～12个月的生产成本明细，企业报税务部门备案的存货处理方法，其他相关资料。

二、计算损失价值

存货的损失价值应当按取得时的实际成本核算，取得时的实际成本，应当按受损时存货所处的实物形态分别核算。各类存货(以原材料、半成品和产成品为例)受损价值确定方法如下：

1.原材料。原材料价格的确定，主要依据为企业所供的原材料进货发票。

2.产成品。产成品的受损价值按取得时的实际成本核算，其单位价值由料、工、费三项成本构成。“料”为直接材料，即构成产品实体的主要材料，其单价与原材料中的主要材料单价要一致，再按各项材料的消耗定额进行核算;“工”为直接人工，包括生产工人的工资及按规定比例计提的职工福利费，其计算公式如下：工资和福利费单位成本=工资定额×(1+规定计提职工福利费比例);“费”为制造费用，单位制造费用采用产量平均法进行确定。

3.半成品。半成品的受损价值与产成品受损价值的计算方法相同。半成品在计算其实际成本时，因尚未完工，实物形态及完工程度各不相同，应分别不同完工程度进行核算。

三、确认存货损失的程序